Ansvarlig selskap med ubegrenset ansvar (ANS)
Et ansvarlig selskap er en sammenslutning hvor to eller flere eiere (deltakere) samlet eller hver for seg har et ubegrenset personlig ansvar for virksomhetens gjeld.
Det er i praksis to hovedformer av ansvarlige selskap som er aktuelle:
I et ansvarlig selskap (ANS) har alle deltakerne et personlig ansvar for hele gjelden (solidaransvar). Det en deltaker ikke kan betale, kan kreves helt og fullt fra hvem som helst av de andre deltakerne.
Så vel enkeltpersoner som juridiske personer kan være deltakere i et ansvarlig selskap. Tilhører en selskapsandel flere i fellesskap, må de oppnevne en enkelt til å opptre som deltaker overfor selskapet.
Ansvarlig deltaker må være myndig. Hovedkontoret må ligge i Norge, men det stilles vanligvis ikke krav til deltakerne om bopel i riket.
Deltakerne har plikt til å opprette en skriftlig og datert selskapsavtale som alle skal undertegne. Det stilles noen minstekrav til innholdet. Blant annet skal avtalen ha bestemmelser om selskapets formål og om verdien av deltakernes innskudd.
Før virksomheten starter, skal selskapet meldes til registrering i Foretaksregisteret.
Forhold som knytter seg til betingelser eller avtaler mellom deltakerne (også kalt kompanjonger), kan man regulere gjennom egen kompanjongavtale.
Mer om ansvarlige selskaper:
Selskapsinnskudd
Loven har ikke krav til innskudd, men deltakerne kan bli enige om at det skal gjøres selskapsinnskudd. Dersom det er gjort innskudd, skal det fremgå av selskapsavtalen sammen med opplysninger om verdien av innskutte eiendeler. I et ansvarlig selskap spiller ikke selskapsinnskuddet så stor rolle for omverdenen som i et aksjeselskap. Deltakerne må jo uansett dekke gjelden med private midler hvis det blir nødvendig. Av hensyn til deltakerne er det imidlertid viktig at selskapet sikrer seg økonomisk ved å ha lagt til side tilstrekkelig kapital. Det reduserer faren for at noen av deltakerne må betale kreditorer av private midler. Dermed reduseres også mulighetene for konflikt deltakerne imellom.
Deltakerne kan avtale at innskudd skal være noe annet enn penger, f. eks. en gjenstand som skal brukes i virksomheten.
Se også
- Skatt for ansvarlig selskap
Skatt for ansvarlig selskap
Ansvarlige selskap er ikke egne skattesubjekter. Det er derfor deltakerne (eierne) av selskapet som er ansvarlige for innbetaling av selskapets skatt.
Deltakerne betaler forskuddsskatt for hver enkelt periode så snart inntekten oppstår, og vil få tilsendt innbetalingsblanketter for dette fire ganger i året.
Det er skattekontoret som foretar beregningen for hvor mye skatt som betales, og beregningen er gjort med bakgrunn i forrige års overskudd.
For at deltakere i nye ansvarlige selskap skal få blanketter tilsendt, må de selv si fra til skattekontoret om virksomheten og fortelle hvor mye overskudd (eller underskudd!) de venter seg det første året.
Det skal beregnes skatt av
- overskudd,
- uttak av arbeidsgodtgjørelse til eierne og
- utdeling fra foretaket.
Overskuddet skal beskattes med 27 % (2013: 28 %). Eventuell arbeidsgodtgjørelse vil redusere overskuddsberegningen.
Med arbeidsgodtgjørelse menes godtgjørelse som personlig deltaker tar ut for arbeidsinnsats i selskapet. Slik utbetaling regnes som næringsinntekt og skal personinntektsbeskattes.
Utdeling av overskudd fra selskapet som overstiger et skjermingsfradrag og skatt av overskuddsandelen, beskattes hos personlig deltaker i tillegg med 27 % (2013: 28 %). Utdeling er definert som enhver vederlagsfri overføring av verdier fra selskap til deltaker.
Ansvarlig selskap er omfattet av deltakermodellen, som er en skattemodell for personlige deltakere i deltakerlignede foretak og som medfører ekstrabeskatningen ved at utdelinger fra selskapet skattlegges som alminnelig inntekt hos personlige deltaker.
- Skattelegging av deltakere i ansvarlig selskap
For personlige deltakere som direkte eier en andel i et deltakerlignet selskap, gjelder deltakermodellen.
I et ansvarlig selskap lignes deltakerne for selskapets resultat etter en nettometode. Innføring av skjermingsmetoden innebærer at deltakerne skal svare alminnelig inntektsskatt av sin andel av selskapets overskudd. I tillegg skal deltakerne beskattes når han/hun tar ut sin del av overskuddet, eller mottar andre former for overføring fra selskapet vederlagsfritt.
Før beregning av skatt på utdelingen skal det som tas ut/mottas, reduseres med skatten som faller på deltakerens overskuddsandel og et skjermingsfradrag.
- Skjermingsfradraget er skjermingsrente x skjermingsgrunnlaget.
Skjermingsrenten fastsettes årlig av Finansdepartementet.
- Skjermingsgrunnlaget er enten deltakerens innskudd i selskapet pr. årsskiftet eller deltakerens kostpris mv. for andelen. For deltakere som har ervervet andel før 1. januar 2006 skal skjermingsgrunnlag pr. denne datoen fastsettes med utgangspunkt i deltakerens andel av selskapets skattemessige egenkapital med justeringer.
Beskatningsgrunnlag for alminnelig inntekt/arbeidsgodtgjørelse:
Overskudd før fradrag for særskilt arbeidsgodtgjørelse
- Arbeidsgodtgjørelse til personlig deltaker
= Overskudd etter fradrag for arbeidsgodtgjørelse
Overskuddet etter fradrag for arbeidsgodtgjørelsen fordeles mellom deltakerne etter ansvarsandel, mens arbeidsgodtgjørelsen er en særskilt godtgjørelse som personlig deltaker tar ut for sin arbeidsinnsats i selskapet. Arbeidsgodtgjørelse fra deltakerlignet selskap skal anses som næringsinntekt, og det skal beregnes personinntekt av godtgjørelsen (arbeidsgodtgjørelse i kommandittselskap kan behandles som lønn). Både deltakers andel av over-/underskudd og arbeidsgodtgjørelsen inngår i deltakerens alminnelige inntekt.
Beskatningsgrunnlag ved utdeling
Utdeling er definert som enhver vederlagsfri overføring av verdier fra selskap til deltaker.
Utdeling fra selskapet
- Løpende skatt på deltakerens andel av selskapsoverskuddet
- Skjermingsfradrag (skjermingsgrunnlag x skjermingsrenten)
= Grunnlaget for ekstrabeskatning
I deltakermodellen er altså utdeling til deltaker skattepliktig. Effektiv skattesats på et uttak fra et deltakerlignet selskap vil være 46,7 % for den delen som overstiger skjermingsfradraget (først ved at uttaket er beskattet med 27 % som en del av deltakerens alminnelige inntekt, og så ny beskatning av den beskattede inntekten ved uttaket). Dette medfører at beskatningsmodellene for aksjeselskaper (aksjonærmodellen) og deltakerlignede selskaper (deltakermodellen) blir tilnærmet identiske. Forskjellen ligger i at arbeidsgodtgjørelse fra deltakerlignet selskap beskattes som næringsinntekt mens godtgjørelse for arbeidsinnsats i et aksjeselskap beskattes som lønn.
Tilbakebetaling av innbetalt kapital vil ikke representere skattepliktig inntekt for deltakeren, men tilbakebetalingen vil imidlertid redusere deltakerens skjermingsgrunnlag og inngangsverdi ved realisasjon av andelen.
Ved beregning av grunnlaget for ekstrabeskatning ved utdeling skal det tas hensyn til skatt som deltakeren betaler på sin overskuddsandel. Bakgrunnen for bestemmelsen er at deltakeren skal ha anledning til å motta utdeling fra selskapet for å dekke løpende skatt på overskuddet, uten å bli ekstrabeskattet for dette.
- Uttreden fra ansvarlig selskap (ANS/DA)
En deltaker i ansvarlig selskap kan si opp sitt deltakerforhold med 6 måneders skriftlig varsel.
Øyeblikkelig uttreden kan også skje dersom selskapslovens betingelser for dette er oppfylt. Ved uttreden skal det fastsettes en utløsingssum som tilsvarer andelens verdi. Utløsingssummen skal utbetales straks.
Selskapsmøtet kan etter krav fra en deltaker beslutte å utelukke en av deltakerne når selskapslovens betingelser for dette er oppfylt.
Deltaker som trer ut av selskapet blir ikke fri for ansvar for de forpliktelser som påhvilte selskapet på uttredelsestidspunktet med mindre kreditorene fritar han for dette.
Selskapslovens regler om uttreden kan fravikes etter avtale mellom deltakerne.